О применении ИП принципов «по отгрузке» и «по оплате» при определении выручки от реализации для налога при УСН и момента фактической реализации по НДС

2019-06-25

В 2018 году ИП при определении как выручки от реализации для налога при УСН, так и момента фактической реализации по НДС применяли принцип «по оплате».

С 2019 года плательщикам – ИП предоставлено право выбора:

Выбранный ИП принцип отражения выручки  (момента фактической реализации «по отгрузке») устанавливается письменным решением ИП по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит.

Справочно. В соответствии с пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действующей в 2019 году, далее - НК) выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается:
- индивидуальными предпринимателями, ведущими учет доходов и расходов в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, - по принципу оплаты;
- индивидуальными предпринимателями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 333 настоящего Кодекса, по выбору плательщика:

• по принципу оплаты;
• по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (далее - принцип отгрузки).

Выбранный индивидуальным предпринимателем принцип отражения выручки устанавливается письменным решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит.

Пунктом 1 статьи 140 НК установлено, что организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 333 НК, и индивидуальные предприниматели момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют, если иное не установлено статьей 140 НК, как приходящийся на отчетный период:

• день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этого дня (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

Пунктом 3 статьи 140 НК определено, что индивидуальные предприниматели вправе определять момент фактической реализации в соответствии со статьей 121 НК.

Выбранный индивидуальными предпринимателями, указанными в части первой пункта 3 статьи 140 НК, метод определения момента фактической реализации в соответствии со статьей 121 НК устанавливается письменным решением индивидуального предпринимателя по всем оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 121 НК момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено настоящей главой.

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях.

Отдел информационно-разъяснительной работы
ИМНС РБ по Ленинскому району г.Могилева