Комментарий к Закону Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (в части исчисления и уплаты налога на прибыль)

2024-02-06

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ВЫЧЕТ

С 1 января 2024 г. подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс) установлен запрет на применение инвестиционного вычета по основным средствам, приобретаемым по договорам возвратного лизинга.

Определение возвратного лизинга содержится в абзаце четвертом части первой пункта 4 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 августа 2014 г. № 526, согласно которому под возвратным лизингом понимается финансовый или оперативный лизинг, при котором лизингополучатель в рамках одного договора лизинга является одновременно продавцом (поставщиком) предмета лизинга. Таким образом, специфика данного вида лизинга заключается в том, что лицо, которое является продавцом имущества, является одновременно в рамках одной сделки и лизингополучателем.

Расширен перечень объектов, по которым можно применить инвестиционный вычет.

Так, организациям предоставляется право применять инвестиционный вычет по легковым автомобилям, используемым для краткосрочной аренды (каршеринга), и исключается необходимость восстанавливать инвестиционный вычет при использовании легковых автомобилей для оказания таких услуг. Соответствующие корректировки вносятся в подпункт 3.28 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса.

СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

С 1 января 2024 г. предусмотрена ставка налога на прибыль в размере 25 % для:
белорусской организации без учета филиалов;
для каждого филиала белорусской организации;
для каждого постоянного представительства иностранной организации, — у которых по итогам отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода налоговая база налога на прибыль превышает 25 000 000 бел. руб.

Под повышенное налогообложение будут подпадать операции, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 %. Следовательно, реализация указанной нормы не затронет операции, при налогообложении которых применяются пониженные (повышенные) ставки налога на прибыль.
При превышении налоговой базы по налогу на прибыль 25 000 000 бел. руб. ставка налога на прибыль в размере 25 % будет применяться ко всей налогооблагаемой прибыли, сформированной с начала календарного года и облагаемой налогом на прибыль по общеустановленной ставке.

С 2024 г. также предусмотрено, что прибыль, полученная:
от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, определяемый Советом Министров Республики Беларусь, облагается налогом на прибыль по ставке в размере 10 %. В 2023 г. такие операции облагались по ставке 5 %;
от реализации произведенных плательщиком продуктов питания для детей раннего возраста, облагается налогом на прибыль по ставке в размере 5 %. В 2023 г. по таким операциям применялось освобождение от налогообложения.

В пункте 3 статьи 187 Налогового кодекса закреплен порядок пересчета уплаченной (удержанной) суммы налога на прибыль (дохода) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату исчисления (удержания) налога налоговым агентом при осуществлении зачета на основании справки (иного документа), в которой указана дата исчисления (удержания) налога налоговым агентом и нет даты уплаты налога.