О дебиторской задолженности при расчете для НДС поправочного коэффициента при реализации ПИК

2026-10-02

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь письмом от 18.09.2026 № № 2-1-13/ИМНС05280-1 разъяснило.

Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь с учетом позиции Министерства финансов Республики Беларусь по вопросу применения поправочного коэффициента к сумме дебиторской задолженности при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при реализации предприятия как имущественного комплекса выше балансовой стоимости имущества сообщается следующее.

Ситуация.

Организацией сформировано предприятие как имущественный комплекс (далее - ПИК) с целью его реализации. В состав ПИК помимо основных средств и материалов включена также дебиторская задолженность. ПИК реализовано выше балансовой стоимости имущества, входящего в ПИК.

Если стоимость реализации ПИК выше балансовой стоимости имущества:

• при расчете поправочного коэффициента из стоимости реализации ПИК и балансовой стоимости имущества, входящего в ПИК, дебиторская задолженность не исключается;
• к сумме дебиторской задолженности применяется поправочный коэффициент. Если реализуемая в составе ПИК дебиторская задолженность признается объектом налогообложения НДС, то следует исчислить НДС.

Иного расчета поправочного коэффициента и порядка его применения Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) не установлено.

Справочно.

В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Республики Беларусь в категорию «имущество» включаются не только вещи и деньги, но и имущественные права. Поскольку дебиторская задолженность по своей сути является правом требования кредитора к должнику, она относится к имущественным правам.

Соответственно, в составе реализованного ПИК реализуется имущественное право (дебиторская задолженность), признаваемое (не признаваемое) объектом налогообложения НДС.

Если стоимость реализации ПИК выше балансовой стоимости имущества (включая дебиторскую задолженность), входящего в состав этого ПИК, то применив поправочный коэффициент к дебиторской задолженности по формуле, приведенной в пункте 18 статьи 120 НК:

• у первоначального кредитора (если таковым является продавец ПИК) для целей НДС возникает реализация права требования денежного обязательства в сумме, превышающей размер первоначального обязательства, происходившего из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (подпункт 2.13.1 пункта 2 статьи 115 НК, подпункт 16.1 пункта 16 статьи 120 НК);
• у нового кредитора (если таковым является продавец ПИК) для целей НДС возникает реализация права требования денежного обязательства в сумме, превышающей расходы на приобретение такого требования (подпункт 1.1.15 пункта 1, подпункт 7.6 пункта 7 статьи 115 НК, подпункты 16.2 и 16.4 пункта 16 статьи 120 НК).